Счет 90 Продажи предназначен для обобщении информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ (оказания услуг).
Счет 90 Продажи
Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходами — выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других вычетов, предусмотренных законодательством, и расходами — затратами на ее производство и реализацию.
Организации к счету 90 открывают субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Если организация является плательщиком НДС и акцизов, то открывают субсчета, которые предназначены для учета этих налогов, являющихся составной частью цены, а именно:
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
- 90-4 «Акцизы»
При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись по кредиту субсчета 90-1:
Дебет 62 Кредит 90-1 – признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).
Одновременно с отражением выручки нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, …) – списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 нужно указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.
Сразу после того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС к уплате в бюджет.
Дебет 90-4 кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз к уплате в бюджет.
Финансовый результат от продаж по итогам месяца
Финансовый резульзат (прибыль или убыток) от продаж надо определять по окончании каждого месяца:
| Финансовый результат | = | Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 60-1) | — | Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4) |
Прибыль от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то за отчетный месяц организация получила прибыль. Ее нужно отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от продаж.
Убыток от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то в отчетном месяце организация получила убыток. Его нужно отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Реформация баланса
31 декабря, после того определен финансовый результат за декабрь, все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты.
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) – закрыты субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Инструкция 90 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
-готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
-работам и услугам промышленного характера;
-работам и услугам непромышленного характера;
-покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
-строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
-товарам;услугам по перевозке грузов и пассажиров;
-транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
-услугам связи;предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
-предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
-участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).
Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
— 90-1 «Выручка»;
— 90-2 «Себестоимость продаж»;
— 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
— 90-4 «Акцизы»;
— 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Типовые проводки по 90 счету
По дебету счета
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Списана себестоимость проданных животных | 90-2 | 11 |
| Списана себестоимость реализованных работ (услуг) | 90-2 | 20 |
| Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства | 90-2 | 21 |
| Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных) | 90-2 | 26 |
| Списаны расходы организаций, деятельность которых не связана с производством (кроме торговых) | 90-2 | 26 |
| Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства | 90-2 | 29 |
| Отражено превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью | 90-2 | 40 |
| Сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью выпущенной продукции | 90-2 | 40 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 | 41 |
| Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях розничной торговли) | 90-2 | 42 |
| Списана себестоимость проданной готовой продукции | 90-2 | 43 |
| Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг) | 90-2 | 44 |
| Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров) | 90-2 | 45 |
| Списана себестоимость проданных акций и долговых ценных бумаг (если их продажа является обычным видом деятельности организации) | 90-2 | 58 |
| Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) | 90-3 | 68 |
| Начислены акцизы по проданной продукции (товарам) | 90-4 | 68 |
| Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) | 90-9 | 99 |
По кредиту счета
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Отражена выручка от реализации выполненного этапа работа | 46 | 90-1 |
| В кассу поступили наличные денежные средства за проданную продукцию | 50 | 90-1 |
| Поступили денежные средства на счет за продажу продукции (товаров, работ, услуг) | 51 | 90-1 |
| Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги) | 52 | 90-1 |
| Поступили в кассу кредитной организации денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги), но не зачислены на расчетный счет организации | 57 | 90-1 |
| Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) | 62 | 90-1 |
| Сумма дивидендов и доходов по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражена в составе выручки от продажи (если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации) | 76-3 | 90-1 |
| Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) | 99 | 90-9 |