Безвозмездная передача основных средств (дарение) коммерческим организациям на сумму свыше 3 000 рублей запрещена, кроме коммерческих организаций-учредителей (если уставом это предусмотрено). Таким образом, подарить имущество можно только физическим лицам, некоммерческим организациям и бюджетным учреждениям.
Бухгалтерский учет
Начисление амортизации прекращается со следующего месяца после передачи ОС.
Для отражения выбытия ОС обычно открывается субсчет к 01 счету » Выбытие основных средств».
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
Доходов при дарении нет, а расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы».
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС;
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…) – списаны расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС;
Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей ОС.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету входной НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей ОС. НДС принимается к вычету сразу после отражения таких расходов в учете.
Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от безвозмездной передачи ОС.
Налоговый учет
Налог на прибыль
В налоговом учете при безвозмездной передаче имущества, как и в бухгалтерском учете, доходов нет.
Расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС в налоговом учете не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ), в отличие от бухгалтерского. Поэтому возникает постоянная разница — постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено ПНО с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей ОС.
НДС
Безвозмездная передача ОС признается реализацией при исчислении НДС. Поэтому нужно будет начислить НДС.
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС при безвозмездной передаче ОС.
Налоговая база по НДС определяется в день передачи основных средств и равна их рыночной стоимости.
В бюджет НДС уплачивает передающая сторона. Принимающая сторона не платит за имущество и не оплачивает НДС.
Уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения.
Практический пример
Исходные данные:
ООО «Верность» передало безвозмездно некоммерческой организации производственное оборудование. Его первоначальная стоимость — 140 000 рублей, сумма начисленной амортизации — 102 000 рублей. Рыночная стоимость передаваемого оборудования — 26 500 рублей.
Расходы на демонтаж и транспортировку оборудования: заработная плата рабочим — 2 000 руб. Взносы на травматизм -2,1%
Решение:
Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 140 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования.
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 102 000 руб. — списана начисленная амортизация.
Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 38 000 руб. — списана на прочие расходы остаточная стоимость.
Дебет 91.2 Кредит 70 — 2 000 руб. — начислена зарплата рабочим.
Дебет 91.2 Кредит 69 — 642 руб. — начислены страховые взносы по зарплате рабочих (32,1% от начисленной зарплаты).
Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 4 770 руб.(26 500 х 18%) — начислен НДС исходя из рыночной стоимости оборудования.
Дебет 99 Кредит 91.9 — 45 412 руб. (38 000 + 2 000 + 642 + 4 770) — отражен убыток от передачи оборудования.
Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 — 9 082,40 (45 412 х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами по безвозмездной передаче оборудования в бухгалтерском и налоговом учете.