Выбытие основных средств из организации происходит по следующим причинам:
- ликвидация ОС из-за физического и (или) морального износа;
- продажа;
- авария, стихийное бедствие или чрезвычайная ситуация;
- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
- безвозмездная передача (дарение);
- передача по договору мены;
- списание при выявлении недостачи при инвентаризации;
- частичная ликвидация при реконструкции.
Списание основного средства
Чтобы отразить выбытие ОС надо сначала сумму накопленной амортизации по счету 02 списать в кредит счета 01.
Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, счет 02 по данному ОС будет закрыт, а на счете 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего основного средства.
Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость — Начисленная амортизация.
Все основные средства учитываются в балансе организации по остаточной (балансовой) стоимости.
К счету 01 можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда проводки будут такие:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Финансовый результат
Для учета расходов и доходов от выбытия основного средства используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
- на счете 91-1 «Прочие доходы», отражается выручка от реализации ОС и все поступления, связанные с его выбытием (материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС).
Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена выручка от продажи основного средства.
Дебет 10 Кредит 91.1 — получены материальные ценности от ликвидации основного средства.
- на счете 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его выбытием.
Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость основного средства.
Расходы связанные с выбытием ОС (разборка здания, демонтаж оборудования, вывоз строительного мусора и прочие), можно разделить на три группы:
- Выполненные подрядной организацией:
Дебет 91.2 Кредит 60 — начислены расходы, связанные с выбытием ОС, выполненные подрядчиком.
Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС, предъявленный подрядчиком.
2. Выполненные специальной службой организации, например, ремонтный цех. Все расходы накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства» и списываются на счет 91.2 «Прочие расходы».
Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы по выбытию ОС, выполненные специальной службой организации.
Дебет 91.2 Кредит 23 — списаны на прочие расходы, затраты, связанные с выбытием ОС
3. Выполненные организацией самостоятельно, без использования специального подразделения. Расходы сразу формируются на счете 91.2 «Прочие расходы».
Дебет 91.2 Кредит 10, 69,70… — списаны расходы,связанные с выбытием ОС.
На счете 91.2 также отражается начисленный НДС при реализации ОС:
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС.
На счете 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесячно он списывается на 99 счет » Прибыль и убытки».
Дебет 91.9 Кредит 99 — получена прибыль от выбытия основного средства.
Дебет 99 Кредит 91.9 — получен убыток от выбытия основного средства.