Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отражения доходов и расходов, не связанных с обычной деятельностью организации. 91 счет так же используется для чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Для учета прочих доходов открывается к счету 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.
Для учета прочих расходов открывется к счету 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражают по дебету этого субсчета.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, отражают по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
Сальдо доходов и расходов по счету 91 определяется по формуле:
| Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-1) | — | Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-2) | = | Сальдо прочих доходов и расходов |
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации – прибыль или убыток.
Прибыль отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91-9 Кредит 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Убыток отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут.
Субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 – только дебетовое. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Закрытие субсчетов к счету 91 по итогам года
31 декабря (сальдо прочих доходов и расходов за декабрь определяется внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты.
Кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:
Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны.
По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Инструкция 91 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы.К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
— 91-1 «Прочие доходы»;
— 91-2 «Прочие расходы»;
— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Типовые проводки по 91 счету
По дебету счета
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки | 91-2 | 01 |
| Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 01 |
| Начислена амортизация по основному средству, переданному в аренду (аренда не является предметом деятельности организации) | 91-2 | 02 |
| Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду и выбывшего в результате продажи, списания, ликвидации, учитывается в составе прочих расходов. | 91-2 | 03 |
| Остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 04 |
| Стоимость оборудования, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 07 |
| Вложения во внеоборотные активы, выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 08 |
| Отражено обесценение поискового актива | 91 | 08 |
| Поисковый актив списан в связи с признанием добычи полезного ископаемого бесперспективной | 91 | 08 |
| Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 10 |
| Стоимость животных, проданных скотозаготовительным организациям для забоя, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 11 |
| Создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей от их рыночной цены | 91-2 | 14 |
| Затраты по приобретению материальных ценностей, выбывших в результате продажи, списания или ликвидации, учтены в составе прочих расходов. | 91-2 | 15 |
| Списана в состав прочих расходов сумма отклонений в стоимости МПЗ, выбывших в результате продажи или списания. | 91-2 | 16 |
| Списана сумма НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения дополнительных доходов, не облагаемых НДС | 91-2 | 19 |
| Затраты, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов | 91-2 | 20 |
| Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов | 91-2 | 20 |
| Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов включены в состав прочих расходов | 91-2 | 20 |
| Себестоимость полуфабрикатов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 21 |
| Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов | 91-2 | 23 |
| Затраты вспомогательного производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов | 91-2 | 23 |
| В состав прочих расходов включены потери от внешнего брака, относящиеся к прошлым отчетным периодам | 91-2 | 28 |
| Затраты обслуживающего производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов | 91-2 | 29 |
| Затраты обслуживающего производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов | 91-2 | 29 |
| Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов | 91-2 | 50 |
| Себестоимость проданных акций учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) | 91-2 | 58 |
| Себестоимость проданных долговых ценных бумаг учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) | 91-2 | 58-2 |
| Создан резерв под обесценение финансовых вложений | 91-2 | 59 |
| Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.) | 91-2 | 60 |
| Затраты, связанные с получением прочих доходов, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 60 |
| Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 60 |
| Дебиторская задолженность по непогашенному авансу, перечисленному поставщику, учтена в составе прочих расходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания | 91-2 | 60 |
| Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту задолженность не был создан резерв по сомнительным долгам) | 91-2 | 60 |
| Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | 91-2 | 60 |
| Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | 91-2 | 62 |
| Создан резерв по сомнительным долгам | 91-2 | 63 |
| Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 66 |
| Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | 91-2 | 66 |
| Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 67 |
| Разница между ценой размещения долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения) | 91-2 | 67 |
| Разница между номинальной стоимостью долгосрочных векселей и суммой полученных от банка средств при проведении операций по учету (дисконту) учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 67 |
| Отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | 91-2 | 67 |
| Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество) | 91-2 | 68 |
| Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов | 91-2 | 69 |
| Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов | 91-2 | 70 |
| Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения прочих доходов | 91-2 | 71 |
| Отрицательная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | 91-2 | 71 |
| Задолженность работников организации списана на прочие расходы в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью ее взыскания | 91-2 | 73 |
| Суммы пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 76-2 |
| Отрицательная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | 91-2 | 76 |
| Дополнительные расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, учтены в составе прочих расходов (в учете головного отделения организации) | 91-2 | 76 |
| Дополнительные расходы головного отделения организации учтены в составе прочих расходов (в учете филиала) | 91-2 | 76 |
| Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 81 |
| Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании ущерба) | 91-2 | 94 |
| Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) | 91-2 | 99 |
По кредиту счета
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации и ранее не учтенное на счетах бухгалтерского учета | 07 | 91 |
| Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы | 08 | 91-1 |
| Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета | 10 | 91-1 |
| Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации | 10 | 91-1 |
| Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации | 20 | 91-1 |
| Оприходован излишек полуфабрикатов собственного производства, выявленный при инвентаризации | 21 | 91-1 |
| Выявлен при инвентаризации излишек бракованных материальных ценностей | 28 | 91-1 |
| Оприходованы выявленные при инвентаризации обслуживающих производств излишки незавершенного производства | 29 | 91-1 |
| Выявленный при инвентаризации излишек товара и тары учтен в составе прочих доходов | 41 | 91-1 |
| Выявленный в процессе инвентаризации излишек готовой продукции учтен в составе прочих доходов | 43 | 91-1 |
| Выявленный при инвентаризации излишек готовой продукции (товаров), отгруженной покупателям, учтен в составе прочих доходов | 45 | 91-1 |
| Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также дополнительные доходы | 50 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 50 | 91-1 |
| Отражены средства от продажи прочего имущества, поступившие на расчетный счет | 51 | 91-1 |
| Отражены средства от продажи прочего имущества, а также дополнительные доходы, поступившие на валютный счет | 52 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов | 52 | 91-1 |
| Отражены средства от продажи прочего имущества, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачисленные на счет в банке | 57 | 91-1 |
| В качестве вклада в уставный капитал другой организации передано прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью) | 58 | 91-1 |
| Не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений включен в состав прочих доходов | 59 | 91-1 |
| Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания | 60 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности поставщиков в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 60 | 91-1 |
| Сумма непогашенного аванса, полученного от покупателей, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | 62 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 62 | 91-1 |
| Не использованный на конец отчетного периода резерв по сомнительным долгам включен в состав прочих доходов | 69 | 91-1 |
| Задолженность по краткосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | 66 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 66 | 91-1 |
| Задолженность по долгосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | 67 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 67 | 91-1 |
| Задолженность перед подотчетным лицом, не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | 71 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 71 | 91-1 |
| Проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов | 73 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по задолженности перед участником (учредителем) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 75 | 91-1 |
| Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушения хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов | 76-2 | 91-1 |
| Начисленные суммы дивидендов (доходов), причитающихся к получению организацией, учтены в составе прочих доходов | 76-3 | 91-1 |
| Положительная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | 76 | 91-1 |
| Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих доходов | 81 | 91-1 |
| Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации | 96 | 91-1 |
| Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся | 98-1 | 91-1 |
| Сумма амортизации, начисленная по полученным безвозмездно основным средствам, учтена в составе прочих доходов | 98-2 | 91-1 |
| Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) | 99 | 91-9 |