Счет 08 Вложения во внеоборотные активы используется для аккумулирования затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей, предназначенных для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям.
Счет 08 также используется при строительстве объектов внеоборотных активов. Строительные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом.
Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.
Внеоборотные активы — это основные средства, нематериальные активы и НИОКР. Затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов отражаются проводкой:
Дебет 08 Кредит 60 (76…) — отражены затраты на внеоборотные активы.
Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражен НДС, указанный в счет-фактуре.
После введения в эксплуатацию затраты с 08 счета списываются на счета 01, 03, 04 в зависимости от вида объекта.
Дебет 01,03,04 Кредит 08 — принят к учету объект ОС (НМА).
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Инструкция 08 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-7 «Приобретение взрослых животных»,
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.
Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.
При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
— по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,
— по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:
— строительные работы и реконструкцию;
— буровые работы;
— монтаж оборудования;
— оборудование, требующее монтажа;
— оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;
— проектно-изыскательские работы;
— прочие затраты по капитальным вложениям;
— по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждому приобретенному объекту;
— по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
— по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).
Основные типовые проводки по счету 08
По дебету счета 08
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции, модернизации других ОС | 08 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА | 08 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации | 08-3 | 02 |
| Начислена амортизация по НМА, используемому при создании других НМА | 08 | 05 |
| Начислена амортизация по НМА, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации | 08-3 | 05 |
| Стоимость оборудования, сданого в монтаж, учтена в составе внеоборотных активов | 08 | 07 |
| Принят к учету поисковый актив | 08 | 08 |
| Материалы, использованные при реконструкции, модернизации ОС списаны на увеличение его стоимости | 08 | 10 |
| Материалы, использованные при строительстве объекта ОС списаны на увеличение его стоимости | 08-3 | 10 |
| Материалы, использованные при создании НМА, списаны на увеличение его стоимости | 08-5 | 10 |
| Молодняк животных переведен в основное стадо | 08 | 11 |
| Сумма отклонений в стоимости МПЗ, использованных при осуществлении долгосрочных инвестиций, учтена в составе вложений во внеоборотные активы (при использовании счета 15) | 08 | 16 |
| Сумма НДС, уплаченная продавцам ОС и НМА, не возмещаемая из бюджета списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов | 08 | 19 |
| Расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением внеборотных активов, списаны на увеличение их стоимости | 08 | 23 |
| Общехозяйственные расходы , связанные с приобретением внеборотных активов, списаны на увеличение их стоимости | 08 | 26 |
| Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеборотные активы | 08 | 60 |
| Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеборотные активы | 08 | 60 |
| Учтена стоимость внеоборотных активов на сумму расходов, связанных с их покупкой (транспортные расходы, информационные, консультационные расходы) | 08 | 60 |
| Начислены проценты по краткосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) | 08 | 66 |
| Начислены проценты по долгосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) | 08 | 67 |
| Начислены проценты по долгосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) | 08 | 67 |
| Суммы невозмещаемых налогов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость | 08 | 68 |
| Начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых в создании или приобретении внеоборотных активов | 08 | 69 |
| Начислена зарплата работникам, занятым в создании или приобретении внеоборотных активов | 08 | 70 |
| Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с покупкой внеоборотных активов, оплачены подотчетниками расходы, связанные с доставкой внеоборотных активов | 08 | 71 |
| Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве вклада в уставный уставный капитал | 08 | 75-1 |
| Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению внеоборотных активов | 08 | 76 |
| Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от головного отделения (проводка в учете филиала) | 08 | 79-1 |
| Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 08 | 79-1 |
| Учтены внеоборотные активы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 08 | 80 |
| Получены вложения во внеоборотные активы в качестве инвестиций | 08 | 86 |
| Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы | 08 | 91-1 |
| Списаны затраты, ранее учтенные как суммы недостач и порчи хранящихся на складе материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли), предназначенных для строительства | 08-3 | 94 |
| Созданы резервы предстоящих расходов для осуществления вложений во внеоборотные активы (при проведении строительных работ) | 08 | 96 |
| Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов, учтены при формировании стоимости внеоборотных активов | 08 | 97 |
| Учтены внеоборотные активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости) | 08 | 98-2 |
По кредиту счета 08
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Оприходован земельный участок | 01 | 08-1 |
| Оприходован объект природопользования | 01 | 08-2 |
| Введен в эксплуатацию объект основных средств, построенный организацией | 01 | 08-3 |
| Введен в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи | 01 | 08-4 |
| Молодняк животных переведен в основное стадо | 01 | 08-6 |
| Оприходовано взрослое животное, приобретенное по договору купли-продажи | 01 | 08-7 |
| Стоимость ОС увеличена в результате достройки, дооборудования, модернизации | 01 | 08 |
| Оприходован земельный участок, предназначенный для сдачи в аренду | 03 | 08-1 |
| Оприходован объект природопользования, предназначенный для сдачи в аренду | 03 | 08-2 |
| Оприходован объект ОС, построенный организацией и предназначенный для сдачи в аренду | 03 | 08-3 |
| Объект ОС приобретен для сдачи в аренду | 03 | 08-4 |
| Нематериальный актив введен в эксплуатацию | 04 | 08-5 |
| Стоимость застрахованных внеоборотных активов в результате порчи списана за счет страхового возмещения | 76-1 | 08 |
| Предъявлена претензия подрядчикам при несоответствии цен и тарифов в счетах на оплату, заключенным договорам (выявлено после оприходования ценностей) | 76-2 | 08 |
| Скорректирована сумма вложений во внеоборотные активы, неправильно учтенная в результате арифметической ошибки | 76-2 | 08 |
| Вложения во внеоборотные активы переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 79-1 | 08 |
| Вложения во внеоборотные активы переданы головному отделению (проводка в учете филиала) | 79-1 | 08 |
| Вложения во внеоборотные активы переданы участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 80 | 08 |
| Обесценение поискового актива | 91 | 08 |
| Поисковый актив списан в связи с признанием добычи полезного ископаемого бесперспективной | 91 | 08 |
| Учтены в составе прочих расходов вложения во внеоборотные активы, выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации | 91-2 | 08 |
| Списана на прочие расходы стоимость внеоборотных активов в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, стихийное бедствие) | 91-2 | 08 |
| Отражена недостача ценностей, числящихся в составе вложений во внеоборотные активы (например, недостачи в незавершенном строительстве) | 94 | 08 |