Активный счет 04 Нематериальные активы используется, если у организации есть исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые будут использоваться в производственной деятельности более года и (или) деловая репутация.
Счет 04 Нематериальные активы
Учет нематериальных активов (НМА) ведется аналогично основным средствам. Приобретенные нематериальные активы (НМА) учитываются по первоначальной стоимости (сумма всех фактических затрат на приобретение). Первоначальная стоимость НМА аккумулируется сначала на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):
Дебет 08 Кредит 60 (76,…) — отражены затраты, связанные с приобретением НМА.
Дебет 19 Кредит 60 (76,…) — на основание счета-фактуры отражен НДС.
С 08 счета первоначальная стоимость списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив в принят к учету:
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет по НДС.
Инструкция к счету 04 Нематериальные активы
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Типовые проводки по 04 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Нематериальные поисковые активы переведены в состав нематериальных активов | 04 | 08 |
| НМА введен в эксплуатацию | 04 | 08-5 |
| Учтены затраты на НИОКР | 04 | 08-8 |
| Скорректирована первоначальная стоимость НМА, учтенная неверно. | 04 | 76-2 |
| Оприходован НМА, полученный от головного отделения организации (проводка в учете филиала) | 04 | 79-1 |
| Оприходован НМА, полученный от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения организации) | 04 | 79-1 |
| Оприходован НМА, полученный в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) | 04 | 79-3 |
| Оприходован НМА, переданный в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления) | 04 | 79-3 |
| Оприходован НМА, полученный в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 04 | 80 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация по НМА, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации | 05 | 04 |
| Списаны затраты на НИОКР | 20 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА, используемом в основном производстве (без использования счета 05) | 20 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА используемом во вспомогательном производстве (без использования счета 05) | 23 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА общепроизводственного назначения (без использования счета 05) | 25 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА общехозяйственного назначения (без использования счета 05) | 26 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА в обслуживающем производстве (без использования счета 05) | 29 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА, используемым для обеспечения процесса продаж (без использования счета 05) | 44 | 04 |
| Начисление амортизации по НМА торговой организации (без использования счета 05) | 44 | 04 |
| Остаточная стоимость НМА списывается за счет страхового возмещения. | 76-1 | 04 |
| НМА передан филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 79-1 | 04 |
| НМА передан головному отделению, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете филиала) | 79-1 | 04 |
| НМА передан в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления) | 79-3 | 04 |
| НМА, переданный в доверительное управление, возвращен (на отдельном балансе доверительного управления) | 79-3 | 04 |
| Передан участнику простого товарищества НМА при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 80 | 04 |
| Учтена остаточная стоимость НМА, выбывшего в результате продажи или списания, в составе прочих расходов | 91-2 | 04 |